審計(jì)報(bào)告中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的描述主要有四個(gè)要素，分別是事實(shí)、依據(jù)、原因、影響。每個(gè)組織的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)描述的要素可能會(huì)有所不同，有的可能只有三個(gè)要素，例如只有事實(shí)、依據(jù)、影響；有的可能還包含更多的要素，例如還會(huì)加上建議等要素。不過(guò)，總體說(shuō)來(lái)，事實(shí)、依據(jù)、原因、影響這四個(gè)要素基本可以滿(mǎn)足報(bào)告閱讀者的要求。下面，分別來(lái)談?wù)勥@四個(gè)要素。
事實(shí)。審計(jì)人員在描述審計(jì)發(fā)現(xiàn)事實(shí)時(shí)，要像寫(xiě)小說(shuō)那樣，說(shuō)清“時(shí)間、地點(diǎn)、人物、行為等”，要讓審計(jì)報(bào)告閱讀者對(duì)問(wèn)題能有全面的認(rèn)識(shí)。還有，事實(shí)描述要邏輯準(zhǔn)確、層次清晰、文字簡(jiǎn)潔，不要加入影響閱讀者判斷的干擾信息。有的審計(jì)部門(mén)在描述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)時(shí)，還會(huì)先進(jìn)行總括性的概述，簡(jiǎn)稱(chēng)“定性”。“定性”一般用一句簡(jiǎn)短的話來(lái)概述，以便于閱讀者先一目了然問(wèn)題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度。
依據(jù)。依據(jù)是審計(jì)發(fā)現(xiàn)所參考的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃、規(guī)章、制度、法規(guī)、法律等。審計(jì)依據(jù)會(huì)影響審計(jì)發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)和嚴(yán)重程度。如果審計(jì)人員按照國(guó)家的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性，那么問(wèn)題性質(zhì)就嚴(yán)重了。審計(jì)人員一方面要有對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的判斷依據(jù)，另一方面，審計(jì)人員也要選用合理的審計(jì)依據(jù)。還有一種情況，是沒(méi)有明確的規(guī)章制度對(duì)應(yīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員參考的是控制原則、管理原則等。
原因。審計(jì)人員不僅要能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還要能分析問(wèn)題發(fā)生的原因，找到問(wèn)題存在于哪個(gè)環(huán)節(jié)、哪個(gè)流程，要分析出問(wèn)題是出在制度層面還是執(zhí)行層面，問(wèn)題是出在管理層還是運(yùn)營(yíng)層。問(wèn)題原因的查找考驗(yàn)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)管理流程的了解，也考驗(yàn)審計(jì)人員對(duì)問(wèn)題分析能力。有時(shí)候，被審計(jì)單位會(huì)提供一系列對(duì)發(fā)生問(wèn)題的解釋。審計(jì)人員需要謹(jǐn)慎地判斷被審計(jì)單位的解釋?zhuān)荒苤苯影驯粚徲?jì)單位的解釋放在審計(jì)報(bào)告中。
影響。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題對(duì)組織的影響可以分為：潛在風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)際損失、效率、效益、計(jì)劃達(dá)成等。審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行問(wèn)題影響程度的描述時(shí)，要盡可能的用數(shù)字說(shuō)話。審計(jì)人員還要區(qū)分絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)的影響。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的影響程度會(huì)決定管理層采取什么樣的措施來(lái)防范、制止、接受現(xiàn)存的狀況。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的影響還可能會(huì)在前面審計(jì)發(fā)現(xiàn)事實(shí)的定性中來(lái)體現(xiàn)。
還有需要提示新手們注意，在審計(jì)報(bào)告中撰寫(xiě)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，一是不要底稿化，不要瑣碎的、不影響閱讀者判斷的信息一股腦地放在審計(jì)報(bào)告中，要盡可能的簡(jiǎn)單、明了；二是不要把審計(jì)方法體現(xiàn)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)的描述中；三是不要把主觀判斷與推測(cè)放在審計(jì)發(fā)現(xiàn)描述中；四是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的描述與對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)不能相互矛盾。四川法德美會(huì)計(jì)師事務(wù)所 詳情咨詢(xún)：15388446880， 微信15388446880
