企業(yè)所得稅相關稅收政策繁多，會計處理復雜，匯算清繳、納稅評估、稅務稽查中常見問題主要表現在收入、成本、費用方面，而資產、負債和所有者權益方面的問題往往容易被忽略。筆者結合近期參加納稅評估實踐，就企業(yè)所得稅評估檢查中有關負債方面值得注意的不常見問題進行了分析和思考，以期對今后開展工作提供參考。
在資產負債表中，遞延收益一般按預計負債歸于“其他非流動負債”科目。根據《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》關于政府補助的確認和會計處理規(guī)定，與資產相關的政府補助應當確認為“遞延收益”，與收益相關的政府補助應當確認為“營業(yè)外收入”。不同形式政府補助的會計處理不同。比如：科技專項撥款應按“遞延收益”處理，自相關資產達到預定可使用狀態(tài)時，再將“遞延收益”數額在該資產使用壽命期內進行平均分配結轉，而政府按照國家有關部門規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，則應按實際收到的數額計入當期“營業(yè)外收入”。實踐中，有的企業(yè)故意混淆不同性質的政府補助，將本應計入當期損益的政府補助也按“遞延收益”進行分期結轉處理，作為調節(jié)稅款入庫的手段。
我們對某銅礦2014年度納稅情況進行案頭評估分析時發(fā)現，該企業(yè)2014年度匯算清繳申報營業(yè)外收入182萬元，其中政府補助170余萬元，而根據我們開展財政性資金專項清理掌握的數據顯示，當年實際撥付該企業(yè)的政府補助僅60余萬元。在實地核查中發(fā)現，原來該企業(yè)2013年末“遞延收益”科目存在貸方余額109萬元，并于2014年初全部結轉至營業(yè)外收入。通過進一步核查發(fā)現，其中包括2012年取得政府獎勵22萬元及2013年取得政府地方稅收返還38萬元，按規(guī)定該企業(yè)上述兩筆收入應依次分別在2013年和2014年開展匯算清繳時申報納稅，但實際上分別后延了兩年和一年。
此問題多出現在國有改制企業(yè)和政府招商引資企業(yè)，小型微利企業(yè)在年度應納稅所得額超過享受相關優(yōu)惠政策標準的情況下，也可以運用此“調節(jié)器”達到繼續(xù)享受優(yōu)惠的目的。分析其原因主要在于“遞延收益”科目本身為過渡科目，在資產負債表中并無單獨體現，隱蔽性較強。其次是稅務人員對政府補助分類處理業(yè)務不夠熟悉。因此在日常管理中應有針對性地加強對稅務人員相關知識培訓，在匯算清繳前有針對性的加強對此類企業(yè)財務人員的相關政策宣傳輔導。
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